Изменения в администрировании НДС. Кто сможет претендовать на автоматическое возмещение налога, а кого ждет внеплановая проверка?
Иллюстрация © РИА Новости Михаил Кутузов
В последний день июля парламент принял-таки закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», проект которого (№4309а) меняли несколько раз, даже накануне его окончательного принятия. Достаточно содержательный закон датирован 31.07.2014 и получил №1621-VII. Но учитывая существенные изменения, внесенные в НК, к применению новых положений следует готовиться заранее. Особенно в таком вопросе, как администрирование НДС, которое меняется коренным образом и вступит в силу с 1.01.2015.
Регистрируется все!
Среди конструктивных изменений отметим прежде всего увеличение с 300 тыс. до 1 млн грн. предельной суммы от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению, для регистрации плательщиком НДС.
Не менее важный момент - все налоговые накладные (без ограничений) должны быть зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных. Даже расчет корректировки к такой накладной.
База налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров / услуг, а при поставке необоротных активов - ниже балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода.
Кроме того, теперь поставщик не должен составлять два экземпляра налоговой накладной в бумажном виде и предоставлять один из них покупателю. Он составляет ее в электронном виде и обязательно регистрирует в Едином реестре налоговых накладных, но не дает никаких подтверждений покупателю.
То есть доказательством права плательщика на налоговый кредит станет не должным образом составленная налоговая накладная, а факт ее регистрации в реестре.
При этом плательщик налога ведет реестр выданных и полученных документов, таких как:
• транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров / услуг не может превышать 200 грн. в день (без учета налога);
• налоговая накладная, составленная плательщиком налога - получателем услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных, что также является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, при условии предоставления копий таких реестров в электронном виде в составе налоговой отчетности в орган контроля.
Все потоки - в один банк
А теперь о самом интересном - денежные потоки. Плательщикам НДС автоматически открываются счета в банке, который определяет Кабмин. Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию налоговой и таможенной политики, направляет в такой банк реестр плательщиков, которым необходимо открыть счета.
Для администрирования НДС обеспечивается автоматический учет:
• сумм налога в выданных и полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН;
• сумм налога, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию Украины;
• сумм пополнения и остатка средств на счетах в системе электронного администрирования НДС;
• суммы налога, на которую плательщики имеют право выдать налоговые накладные.
Поступления на такой счет составляют:
• с собственного текущего счета плательщика, в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, на которую плательщик имеет право выдать налоговые накладные;
• с собственного текущего счета плательщика, в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу;
• с собственного текущего счета плательщика, суммы налога, полученного от покупателей при проведении операций по продаже товаров / услуг за наличные средства или при проведении бартерных (товарообменных операций);
• с собственного текущего счета плательщика, суммы налога, начисленного плательщиком по результатам проведения операций, предусмотренных п.198.5 ст.198 НК.
Накладные по формуле
Формула для вычисления суммы налога, на которую плательщик имеет право выдать налоговые накладные:
• ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣМитн + ΣПопРах - ΣНаклВид - ΣВидшкод - Σперевищ,
• где ΣНаклОтр - общая сумма налога по полученным налоговым накладным, зарегистрированными в ЕРНН;
• ΣМитн - общая сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;
• ΣПопРах - общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования НДС с собственного текущего счета плательщика;
• ΣНаклВид - общая сумма налога по выданным налоговым накладным, зарегистрированными в ЕРНН;
• ΣВидшкод - общая сумма налога, заявленная к бюджетному возмещению;
• ΣПеревищ - общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных в представленных декларациях, над суммой налога, содержащийся в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.
Плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в реестре, если общая сумма НДС не превышает суммы, исчисленной по формуле. Если эта сумма меньше, чем сумма налога в налоговой накладной, плательщик обязан перевести нужную сумму средств с текущего счета на счет в системе электронного администрирования НДС. С такого счета средства перечисляются в государственный бюджет или на специальный счет плательщика - сельскохозяйственного предприятия.
Расчеты автоматом
Для перечисления налога в бюджет центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию налоговой и таможенной политики, направляет банку реестр плательщиков, где в числе прочего указывается сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет. На основании такого реестра банк перечисляет суммы НДС в бюджет.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не изменился и должен соответствовать данным декларации и данным ЕРНН. Расхождение же таких данных станет основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки.
При отрицательном значении учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченному или отсроченному в соответствии с НК), в части, не превышающей суммы, исчисленной в соответствии с формулой, на момент подачи плательщиком налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга - зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в части, не превышающей суммы, исчисленной в соответствии с формулой, на момент подачи плательщиком налоговой декларации.
Бюджетное же возмещения происходит автоматически тем плательщикам, которые соответствуют ряду критериев. В частности, тем, которые не находятся в судебных процедурах банкротства, а также юридическим и физическим лицам - предпринимателям, в отношении которых в ЕГР юридических лиц и физических лиц - предпринимателей не внесены записи о:
• отсутствии подтверждения сведений;
• отсутствии по местонахождению (месту жительства);
• принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;
• признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений в учредительные документы юридического лица;
• прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя и относительно таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП;
Также возмещение происходит автоматически плательщикам, которые имеют внеоборотные активы, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату, по данным налогового учета, превышает в 12 раз сумму налога, заявленную к возмещению, и осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40% общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих 4 последовательных отчетных периодов)) и / или осуществили инвестиции в необоротные активы в размерах не менее 3 млн грн. в течение последних 12 календарных месяцев.
Кроме того, плательщик, который стремится получать автоматическое возмещение НДС, не должен иметь налогового долга. Если же речь идет о крупных плательщиках, то они не должны декларировать отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.
И последнее. Если происходит аннулирование регистрации плательщика налога, то закрывается его счет, а остаток средств перечисляется в бюджет на основании реестра, который направляет банку центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию налоговой и таможенной политики. В реестре среди прочего указывается сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет.
Кому упрощения, кому - осложнения
В целом такой подход значительно упрощает администрирование НДС. Легче станет контролировать поступления в бюджет, исчезает вероятность использования виртуального НДС и возврат из бюджета средств, которые в него не поступали.
Для органов контроля новый порядок также значительно облегчит работу: уменьшатся затраты времени как на администрирование НДС, так и на проведение проверок, составление заключений на бюджетное возмещение и т.п..
•
•
•
• Опубликовано на сайте: 03.10.14
• Источник: Закон и Бизнес
|
